“免、抵、退”税会计核算的基本
分录
和具体核算要求:
(一)基本分录
1、实行“免、抵、退”税办法的生产企业，在购进
国内
材料及接受
应税劳务
时，应按(93)
财会
字第83号《关于印发企业执行新
税收
条例有关会计处理规定的
通知
》的有关规定进行会计处理，即应按
增值税专用发票
上注明的增值税额借记“应交税金-应交增值税(进项税额)”科目，注明的价款借记“原材料”科目，贷记“应付帐款”等科目。进料加工进口材料时按进口
发票
、
进口报关单
及进口付汇
水单
等计算的组成计税价格借记:“原材料-进口原材料”科目，贷记“应付外汇帐款”等科目。
2、生产企业出口货物应
免抵税额
、应退税额和不予免、抵和退税的
税额
，应根据财会字[1995]21号《
财政部
关于调低
出口退税率
后有关会计处理的通知》的有关规定作如下处理:
借:应收
出口退税
-增值税
应交税金-应交增值税(出口抵减内销产品
应纳税额
)
产品销售成本
贷:应交税金-应交增值税(出口退税)
-应交增值税(进项税额转出)
应退税额、应免抵税额和不予抵扣和退税的税额的计算、确定按本教材
执行。
(二)具体核算要求
1、记帐时间
(1)自营出口货物
销售收入
的记帐时间按
权责发生制
进行。
陆运
已取得
承运货物收据
或
铁路
联运单，海运已取得出口装船
提单
，空运已取得
运单
，并向银行办妥交单
手续
后作为收入的实现时间。
预收货款
不通过银行交单的，已取得以上提单、运单后作为收入的实现时间。
(2)生产企业委托代理出口货物,以取得受托方提供的
出口发票
和有关退税
单证
的
日期
作为出口货物销售收入的实现时间。
2、出口货物销售收入的记帐
依据
按
企业会计制度
规定，出口货物的销售收入一律以
离岸价格
(FOB)为记帐基础。如按
到岸价
(CIF)成交的，在
货物
离境后所发生的应由出口企业负担的以外汇支付的国外
运费
、
保险费
、
佣金
(包括明拥或
暗佣
)，以
红字
冲减外销收入。不易认定的累积佣金，列入
经营费用
。
目前，要求企业按
费用
实际
发生额
记帐和申报退税，在记帐时必须附送
原始凭证
，
海运费
、保险费、佣金发票同
报关单
力求一一对应，票面注明提运单或出口发票
编号
。实际操作中因出口企业无法立即取得上述发票，企业应按出口发票
金额
入帐。每月的海运费、保险费、佣金发票齐全后，在单证齐全上报审批的前一月份进行汇总入帐，红字冲减外销收入和多转出的不予抵扣或退税的税额。
3、记帐
汇率
的确认
企业在
生产经营
过程中发生的
外币业务
，应当将有关
外币
金额折合为
人民币
金额。除另有规定外，折合汇率可以采用固定汇率或变动汇率。采用固定汇率，应以
当月
1日
市场汇率
(
原则
为市场汇率的中间价)记帐;采用变动汇率的，应以出口货物发出当日的汇率(中间价)记帐。折合汇率一经确定，报主管退税机关备案，在一个出口年度内不得任意改变。如因情况特殊需要改变折合汇率的，必须经过主管退税机关批准。
我市出口企业一律以出口当月1日外汇中间牌价作为记帐汇率
4、记帐凭证
(1)出口发票
使用
税务部门
统一印制的出口发票，发票填写应为中英文对照，并遵循固定格式，无特殊原因不得随意更改。
(2)银行
回单
。
企业只有将提单或运单向银行办妥交单后，才获得货款或
债权
，此单为企业计提外销收入的重要
凭证
之一。
(3)
免抵退税
计算单(格式附后)
三、有关费用的处理
(一)、国外运费、国外保险费的处理。
企业可根据国外运费、国外保险费的有关
单据
和银行付汇回单注明外币金额折合人民币金额后，以实际数据从外销收入中扣除，以红字登记
出口销售收入
。企业通过货运代理公司代办业务的，可根据
货运代理业
专用发票注明实际支付金额冲减外销收入;企业与保险公司直接结算的，以
保费收据
列明的实际支付金额冲减外销收入。
(二)、佣金的处理
佣金分为
明佣
、暗佣、累积佣金三种，其
支付方式
不同，帐务处理也不同。
企业根据扣除佣金后的销售货款
净额
收取货款，不再另付佣金。
会计分录为:
借:应收外汇帐款
贷:产品销售收入-出口销售
产品销售收入-出口销售(佣金)
红字
(2)暗佣。又称发票外佣金。企业根据销售货款
总额
收取货款后，再另付佣金。
会计分录为:
借:应付外汇帐款(出口佣金)红字
贷:产品销售收入-出口销售
红字
收到货款后汇付佣金
借:应付外汇帐款(出口佣金)
贷:银行存款
(3)累积佣金。是由出口企业国外包销、代理
客户
签订
协议
，在一定期间内，按累计
数额
支付的佣金。由于不能认定到具体出口货物，可直接记入“经营费用”科目。
四、“免、抵、退”税的会计处理的具体
程序
1、
当月实现外销收入:
借:应收帐款-应收外汇帐款(或银行存款)
(FOB价*牌价)
贷:自营出口销售收入
(FOB
价*牌价)
(1)
2、
月末将不予免征、抵扣和退税的税额转增
成本
:
借:
产品销售成本
[FOB*牌价*(法定征税率-退税率)]
贷:应交税金-应交增值税(进项税额转出)
[FOB*牌价*(法定征税率-退税率)]
(2)
3、
月底
计算当月应纳税额和应退税额:
(1)若出口企业当月应纳税额为正数，会计分录为:
借:应交税金-应交增值税(出口抵减应纳税额)(免、抵额)
贷:应交税金-应交增值税(出口退税)
(FOB价*牌价*退税率)
(2)若出口企业当月应纳税额为
负数
且绝对值大于等于(FOB价*牌价*退税率)，应退税额=FOB价*牌价*退税率，会计分录为:
借:应收出口退税
(FOB*牌价*退税率)
贷:应交税金-应交增值税(出口退税)
(FOB价*牌价*退税率)
应纳税额的绝对值-FOB价*牌价*退税率的差结转下期留抵。
(3)若出口企业当月应纳税额为负数且绝对值小于等于(FOB价*牌价*退税率)，应退税额=应纳税额的绝对值，会计分录为:
借:应收出口退税
(应纳税额的绝对值)
借:应交税金-应交增值税(出口抵减应纳税额)(免、抵额)
贷:应交税金-应交增值税(出口退税)
(FOB价*牌价*退税率)
对当月无法取得运保费发票确认FOB价的，暂按出口发票金额入帐进行核算。
五、“免、抵、退”税特殊情况的会计处理
(一)生产企业报关出口并办理“免、抵”税手续的货物，在退税机关规定的时间内应取得而未取得法定
退税凭证
的即退税单证不齐的，应根据
税务机关
下达的补税决定书，补交已“免、抵”的增值税，具体
计算公式
:
应补交增值税额=单证不齐出口货物的离岸价×
外汇人民币
牌价×退税率
会计分录:
1、
本年
补缴本年度单证不齐部分增值税.
借:
本年利润
或产品销售成本
贷:应交税金--增值税调整
2、本年补缴上年度单证不齐部分增值税.
借:以前年度损益调整
贷:应交税金--增值税调整
(二)生产企业货物在报关出口后发生退关退运的，应向退税机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，并根据不同情况作不同处理。
会计分录:
1、货物当月出口当月发生退关退运的或返修后不按原值出口的，均应冲减当月销售收入。
借:应收外汇帐款
红字
贷:产品销售收入-出口销售
红字
(对当月出口发生退关退运经返修后按原值出口的货物，可不再作会计处理)。
2、货物出口后在以后月份发生退关退运的或返修后不按原值出口的，应冲减发生退关退运当月的销售收入(会计处理同上)。
3、出口货物已办理退税又发生退关退运的，除冲减当月的销售收入外，还应按
退运货物
的外销收入乘以其征税率与退税率的差，计入应交税金-应交增值税(进项税额)中。
借:应交税金-应交增值税(进项税额)
贷:产品销售成本
若退运货物的外销收入乘以退税率大于当时月份免抵税额时，二者之间的
差额
应按退税率计算补交退税时:
借:应交税金-应交增值税(
已交税金
)
贷:银行存款
六、月份调整帐务处理
1、第一次调整处理
每月
纳税申报
期基层征收部门审核完成纳税申报后在规定时间内审核完毕上报县级税管部门，经审核如须调整，依税务部门下达的调整通知书，企业应在当月进行帐务调整，若出现少记外销收入，按(1)和(2)分录进行补记;若出现多记外销收入，按(1)和(2)分录作相反分录或红字冲减，以完成第一次调整。
2、第二次调整处理
出口企业一个月份单证齐全申报审批时，经退税部门审批确定实际免、抵税额和退税额后，依退税部门下达的《免、抵退税审批单》和县级税管部门下达的调整通知书，企业应进行帐务最终调整，若出现少记外销收入，按(1)和(2)分录进行补记;若出现多记外销收入，按(1)和(2)分录作相反分录或红字冲减，以完成第二次调整。
出口退税有哪些账务要处理，欢迎关注，点赞，业务办理请私信
出口退税 有哪些账务要处理?下面就来简单了解一下
(1)出口货物免税，可以在账务处理上是出口销售时反映出来，而不需要贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”。借:应收账款/银行存款贷:主营业务收入
(2)出口货物抵税，是指生产企业出口自产货物所耗用的零部件原材料、动力、燃料等所含应予退还的进项税额,抵顶内销货物的应纳税额，在相关账务的处理上主要表现为企业购进原材料,无论用于生产出口货物还是用于生产内销货物,其进项税额均可抵扣。因为存在出口货物的征税率与退税率不一致的情况，所以免抵退税会存在不得免征以及抵扣税额的情况，此项因借记主营业务成本,贷记进项税额转出。出口企业在收到《生产企业进料加工贸易免税核销证明》和《生产企业进料加工贸易免税证明》之后,按证明上注明的“不得抵扣税额抵减额”用红字贷记“进项税额转出”,同时以红字借记“主营业务成本”。生产企业发生国外运费、保险、佣金费用支出时,采用出口货物征退税率之差分摊计算的方式，冲减“不得抵扣税额”,用红字贷记“进项税额转出”,同时红字借记“主营业务成本”。
(3)出口货物退税的账务处理:按计算的免抵退税额,贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”；按计算的免抵税额,借记“应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”；按免抵退税额与免抵税额两者之差,借记“其他应收款——应收出口退税款”。即:借:其他应收款——应收出口退税款应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)贷:应交税费——应交增值税(出口退税)注:出口抵减内销产品应纳税额专栏，反应为出口企业销售出口货物后向贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”。应免抵税额的计算确税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额,借记本科目，定的方法是出口企业申请退税时，依照退税申报数完成税务处理。根据当期的免抵额借记本科目，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”。
(4)纳税人向税务机关申报出口退税的办理从而收到退回的税款，应借记“银行存款”,贷记“其他应收款——应收出口退税款”。
某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率 15%，假设不设计信息问题。则相关账务处理如下：
（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：
借：原材料等科目 5000000
应交税金——应交增值税（进项税额） 850000
货：银行存款 5850000
（2）产品外销时，分录为：
借：应收外汇账款 24000000
货：主营业务收入 24000000
（3）内销产品，分录为：
借：银行存款 3510000
货：主营业务收入 3000000
应交税金——应交增值税（销项税额） 510000
（4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额
不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）＝2400 ×（17%-15%）=48（万元）
借：产品销售成本 480000
货：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 480000
（5）计算应纳税额
本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85 5-48）=9（万元）
结转后，月末“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为90000元。
（6）实际缴纳时
借：应交税金——未交增值税 90000
货：银行存款 90000（7）计算应免抵税额
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360（万元）
借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 3600000
货：应交税金—应交增值税（出口退税） 3600000
增值税方面。企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入应缴纳的增值税，企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理该项出口货物进项税额的退税。企业在收到出口货物退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税金—应交增值税（出口退税）”科目。
实行“免、抵、退”办法的企业，按规定的退税率计算出口货物的应退税额，先抵减内销产品的应纳税额，在规定期限内不足抵减的，不足部分可按有关规定予以退税处理。
1.企业货物出口销售后，结转产品销售时，借记“产品销售成本”科目，贷记“产成品”科目。
2.按购进原材料等取得的增值税专用发票上记载的增值税额与按照退税率计算的差额借记“产品销售成本”，贷记“应交税金—应交增值税（进项税额转出）”。
3.按规定退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。借记“应交税金—应交增值税”（出口抵减内销产品应纳税额），贷记“应交税金—应交增值税（出口退税）”。
4.特殊情况下，确因出口比重过大，在规定期限内不足抵减的部分可按规定退税。借记“银行存款”，贷记“应交税金—应交增值税（出口退税）”。
消费税方面。生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的可不计算应缴消费税。
通过外贸企业出口应税消费品时，如按规定实行先征后退的，按下列方法进行会计处理：委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，应在计算消费税时，按应缴消费税额借记“应收账款”科目，贷记“应交税金—应交消费税”科目。实际缴纳消费税时，借记“应交税金—应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。应税消费品出口收到外贸企业退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
出口退税会计核算怎么做账务处理?~
出口退税账务处理如下：
1.购入货物及接受应税劳务时，按增值税扣税凭证注明的增值税额。
借：应交税费——应交增值税(进项税额)/原材料/管理费用/制造费用等
贷：银行存款/应付账款等。
2.出口货物
借：银行存款/应收账款等
贷：主营业务收入
结转成本
借：主营业务成本
贷：库存商品。
3.计算当期不得免征和抵扣税额.当期免抵退税额、当期应退税额、当期免抵税额。账务处理如下：
借：其他应收款——应收出口退税款(增值税)(当期应退税额)
应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)(当期免抵税额)
主营业务成本(当期不得免征和抵扣税额)
贷：应交税费——应交增值税(出口退税)(当期免抵退税额)
应交税费——应交增值税(进项税额转出)(当期不得免征和抵扣税额)。
4.收到出口退税款
借：银行存款
贷：其他应收款——应收出口退税款(增值税)。
外贸公司出口退税（增值税）核算
外贸公司出口货物必须多带带设账核算购进金额和进项金额，如购进货物当时不能确定用于出口或内销，一律记入出口库存账，内销时从出口库存账转入内销库存账。
（一）购进出口货物时，取得增值税专用发票：
借：库存出口商品
应交税金—应交增值税（进项税金）
贷：应付账款/银行存款
（二）确认外销货物的销售收入，根据外币金额和选定汇率确定销售额：
借：应收账款等
贷：主营业务收入
（三）结转成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品
（四）根据征税率与退税率的差率，将不可退的进项税计入成本：
借：主营业务成本（征退税差额）
贷：应交税金—应交增值税（进项税转出）
（五）货物出口后，根据退税率，计算应收出口退税额：
借：应收出口退税款（增值税）
贷：应交税金—应交增值税（出口退税）
（六）收到出口退税款：
借：银行存款
贷：应收出口退税款（增值税）
外贸公司出口退税（消费税）核算
外贸公司自营出口应税消费品，应在应税消费品报关出口后向主管退税的税务机关申请退还已纳消费税。
（1）货物出口后计算应退消费税款=出口金额*消费税退税率
借：应收出口退税（消费税）
贷：主营业务成本
（2）收到退回的消费税款时
借：银行存款
贷：应收出口退税（消费税）</p
#17275534911#
出口退税单位如何作帐务处理 ******
#何霞# 出口开票开的是外销发票,退税本来就是指拿工厂开过来的增值税发票认证后去退税. 账务处理: 1.收到厂方开过来的增值税发票时: 借:库存出口商品 8034.19 应交税金-应交增值税(进项税额) 1365.81 贷:应付账款-*** 9400 2.货物出口后...
#17275534911#
新手请教进出口退税帐怎么做? - ******
#何霞# 出口时借:应收帐款--客户名称 贷:主营业务收入(不用做应交税金-销项税)将应退税率之差进行转入成本借:主营业务成本--进项税额转出 贷:应纳税金--出口退税
#17275534911#
出口退税涉税帐务处理 ******
#何霞# 1、收入的确定 外汇按照出口当月中国人民银行首日公布的外汇牌价计算人民币价值入账 借:应收账款 贷:主营业务收入——出口收入 注意:最好先在出口免抵退税系统里录入明细资料,取得准确入账收入金额,以免误差.另外,出口收入免...
#17275534911#
出口退税做账 - ******
#何霞# 我们公司做的是: 借:应收补贴款 贷:应交税金-应交增值税-出口退税然后收到钱 借:银行存款 贷:应收补贴款
#17275534911#
出口应税消费品退税会计上如何处理? - ******
#何霞# 1.生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品,按规定直接予以免税的,可不计算应缴消费税. 2.通过外贸企业出口应税消费品时,如按规定实行先税后退方法的,按下列方法进行会计处理: (1)委托外贸企业代理出口应税...
#17275534911#
退税款怎么做账 - ******
#何霞# 免抵退税账务处理如下: (1)出口货物免税,反映在账务处理上是出口销售时,无需贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”. 借:应收账款/银行存款 贷:主营业务收入 (2)出口货物抵税,是指生产企业出口自产货物所耗用的原材...
#17275534911#
出口退税具体怎么做?包括分录 - ******
#何霞# (一)出口退税登记的一般程序: 1. 有关证件的送验及登记表的领取 企业在取得有关部门批准其经营出口产品业务的文件和工商行政管理部门核发的工商登记证明后,应于30日内办理出口企业退税登记. 2. 退税登记的申报和受理 企业领到“出...
#17275534911#
请教围绕出口退税的会计分录是怎样的? ******
#何霞# 假设是工业企业,且不考虑内销业务 1.本月报关出口,且单证(报关单、核销单、提单等)收齐时,开出出口专用发票,按本月1日的外汇牌价和结汇数额,算出出口销售收入和汇兑损益,做分录: 借:预收账款 管理费用-汇兑损益 贷:主营业务收入-出口业务 2.按出口销售收入*(征税率-退税率)算出不得免征和抵扣税额,做分录: 借:主营业务成本 贷:应交税金-增值税进项税额转出 3.本月购进材料,做分录: 借:材料 应交税金-增值税进项税额 贷:现金、银行存款、应付账款等
#17275534911#
最新的外贸出口退税是怎么样办的,财务处理怎么做? - ******
#何霞# 最新外贸出口退税新规定,就是预收预付账款如果预计超过三十天要到外管局服务平台做登记.当年的报关单出口退税期限都可延长到次年的四月三十日前办理,取消了原有的延期申报.取消了核销单.出口退税的简单步骤概括到几大项:1、...
#17275534911#
出口退税账务处理 - ******
#何霞# 税率差:19795.08*8%=1583.61应纳增值税:348682.09+1583.61-89896.36=260369.34(有应纳税额,就不会产生退税情况,仅免抵)你上面4月的分录是对的(免抵的情况)5月份的时候,要看你收到4月份申报的单证收齐了多少份,如果...
