一、会计监督与审计监督的含义
对于会计监督和审计监督这两个词语，我们并不陌生。但是，究竟什么是会计监督？什么是审计监督呢？
（一）会计和审计。会计是以货币为计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对企业、行政、事业单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合地核算和监督，并向有关方面提供会计信息，参与经营管理，以提高经济效益的一种管理活动。审计则是由独立的专职机构和人员接受委托和授权，对被审单位的经济责任履行情况及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，并向委托人或授权人提出报告的独立性的经济监督活动。
（一）会计监督和审计监督。会计监督是指在会计工作中，通过记录、计算、分析、检查，对企业、机关、事业单位或其他经济组织的财政、财务收支及其有关经济活动所进行的监督。由此，笔者认为会计监督应该是会计机构与会计人员对本单位的经济活动实施的监督管理行为。
审计监督是审计机构与审计人员以财政法规和制度规定为评价依据，对被审计监督对象的财务收支活动及其经营管理活动进行检查、评价，以衡量和确定其会计资料和其他资料是否正确、真实，所反映的所有经济活动是否合理、合法、合规、有效的审查监督的行为。
按照《会计法》第四章“会计监督”的内容，会计监督既包括会计机构与会计人员对经济组织内部经济活动的监督，又涵盖了财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管、部门与机构对单位的监督检查。但是，审计监督作为一种具有独立性的经济监督活动，它与作为专业性经济监督活动的会计监督不同。审计监督是管理的再管理行为，是不可替代的。
二、会计监督与审计监督的比较
（一）监督的范围。会计监督仅限于经济组织内部。《会计法》第五条规定：“会计机构和会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。”《会计法》的实施范围是“：国家机关、社会团体、公司、企业、事业、单位和其他组织。”换言之，国家机关、社会团体、公司、企业、事业、单位和其他组织的会计机构和会计人员，必须对其所在单位按照国家统一的会计制度及财务法规监督本单位的经济行为，建立健全本单位内部会计监督制度，从而提高经济效益。《审计法》规定“：国家实行审计监督制度。”审计监督范围广泛。从实务操作看：审计监督涉及被审计单位的生产、经营、管理、财务、技术、建设等各个方面的经济活动，远远超出会计监督的范围；同时，既包括部门、行业、联合体、企业、事业单位等，亦包括部门、单位内部各层次、各环节，设计生产、基本建设、交换、流通、分配和各非生产领域。从事综合性监督的国家审计机关，处于国家经济监督体系的最高层次，不仅对各企业、事业单位的为官经济活动进行审计监督，而且对财政、税务、银行等综合性经济管理部门所从事的专业型经济管理及监督活动实行再监督。
（二）监督的职能和内容。会计监督是监督经济组织的各项经济活动，它必须与会计核算紧密结合进行，不可能脱离会计核算单独进行。会计监督是会计的一项重要职能。审计监督是具有独立性的一种经济监督活动。审计监督的基本职能是经济监督，衍生职能是经济鉴证和经济评价。
《会计法》规定：会计机构、会计人员对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，做出处理。
《审计法》规定：审计署对中央预算执行情况进行审计监督；审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算，以及预算外资金的管理和使用情况，进行审计监督；对国有金融机构的资产、负债、损益进行审计监督；对国家的事业组织的财务收支进行审计监督；对国有企业的资产、负债、损益进行审计监督；对与国计民生有重大关系的国有企业、接受财政补贴较多或者亏损数额较大的国有企业，以及国务院和本级地方人民政府指定的其他国有企业，应当有计划地定期进行审计；对国家建设项目预算的执行情况和决算进行审计监督；对政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支进行审计监督；对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支进行审计监督。
三、会计监督与审计监督的现状与建议
（一）会计监督与审计监督的现状。会计监督的必要性几乎没有任何人对其质疑，会计监督也日益受到重视。但是，企业内部会计监督弱化，管理松懈的现象仍很普遍。如一些单位无视会计制度，过分追求企业自身利益，肆意更改企业核算基础；企业“负责人”以权压法，要求会计人员违法办理会计事项，出具虚假财务报告；部分会计人员，当国家利益和企业利益发生冲突时，往往受制于经营者，不能坚持原则，不能真实地反映企业经营业绩，造成会计信息失真，会计工作秩序混乱，严重影响了国家经济秩序的正常运行。出现这种情况笔者认为有以下几个原因：一是缺乏法律体系的保障。《会计法》虽然赋予会计人员一定的权利，但确保这些权利得到保障还缺少与之配套的法律、法规来支持会计人员行使监督权利；二是会计监督人员综合素质偏低。当前，正值国家经济快速发展之际，部分会计人员及“单位负责人”综合素质偏低，法治意识淡薄，阻碍了会计监督的实施。三是客观上会计监督“的土壤贫瘠”。在实际工作中会计机构与会计人员是由“各单位“”根据业务需要设置”的“，负责人”对单位的行政管理和经济活动具“有绝对的”决策权；会计人员对掌握自身“生杀”大权的“负责人”实施会计监督，在现实工作中缺乏实施的基础与可行性，同时也违反了监督与被监督的基本要求。况且会计人员待遇偏低，事务琐碎繁杂，工作量大，日常忙于应付业务性工作，大多无力进行监督或不允许参与“单位”的经营管理工作。事实上，实施会计监督的权利基本上等同于纸上谈兵。
审计监督是对管理的规范和监督，但目前，一些领导不重视审计工作，认为审计机构可有可无，审计人员变换频繁，专业素质参差不齐，影响了审计报告质量和审计监督活动的实施，内部审计的作用发挥不够，审计监督还停留在传统的审计监督模式上，已经远不能适应国家经济建设的发展需要。
（二）对于加强会计监督和审计监督的建议。会计监督实施的依据是：财经法律、法规、规章，会计法律、法规，国家统一的会计制度，单位内部会计管理制度等。会计监督职能某种程度上是依赖于“单位负责人”、会计机构、会计人员自身素质实现的。加强会计监督首先应建立健全有关的法律法规体系。尤其应重视“单位”内部控制制度的建立健全及贯彻实施，从源头上防止会计监督弱化，为会计人员行使职权提供法律保障；其次，重视外部监督的作用。会计监督必须和审计监督等外部监督密切配合，善于利用外部审计的结果为“单位”经济管理服务，促进“各单位”守法经营，提高经济效益；最后，还要不断提高“单位负责人”与会计人员自身的法治意识和专业素养，强化会计监督意识，自觉履行会计监督的职责，正确做出职业判断，杜绝违纪违规行为的发生。
审计监督的权威性、独立性、规范性、效益性，对审计监督工作提出了更高的要求。在经济高速发展的时代，如何适应知识经济的要求是审计监督工作的新课题。一是稳定审计工作队伍，提高从业人员综合素质。审计监督是由审计人员去实施的，审计人员素质高低直接决定审计监督质量。无论是国家审计机关，还是企业内审机构、社会审计机构的审计监督工作，都急需具有复合型知识的审计人员，去适应知识经济时代对审计监督工作的新要求，从而提高审计效率，保证审计质量；二是改变审计监督观念，实现审计监督目的。传统观念中，审计监督与被监督的对象似乎是“矛”“与盾”的关系，实际上，两者的目的是相同的。都是要促进被监督对象规范制度管理，减少违纪违规问题的发生，逐步提高管理水平和效益。因此，审计监督是为被监督对象服务的，不能片面的理解成检查与被检查的关系，应寓服务于审计监督之中，才是新形势下的审计监督观念；三是创新审计监督工作，发挥审计监督作用。市场经济的发展，必然导致审计监督的对象、方法、实务等发生重大变化。创新审计监督工作，改革审计方式、方法，善用计算机网络，降低审计监督成本，防范审计风险，才能更好地适应市场经济，发挥审计监督作用，有效地维护“被监督对象”的合法权益和经济利益，规范其经营行为。
试论现代会计职能
一、会计的本质与会计职能
现代会计是指在提供和控制财务信息,使之符合目标
的信息控制系统。这个控制系统把现代会计的两大分支兼
容于一体,既体现了财务会计信息的客观真实性,又表达了
管理会计信息的相关性与合理性,从而将财务会计与管理
会计两个信息范畴统一起来,更有效地发挥会计职能作用。
会计的本质是什么?人们对它的看法五花八门。其中一
种较流行的观点是“会计是一个信息系统”。我认为,定义是
揭示一门学科的概念内涵的逻辑方法,对会计的定义要求
它能揭示现代会计概念所反映的特有属性。现代会计至少
包括财务会计与管理会计两大分支。其中财务会计以向主
体外部信息使用者提供真实相关信息为基本任务;管理会
计则主要为企业管理层提供作为决策依据的会计信息,它
们成为主体内、外部会计信息的源泉。但如果仅从这一点出
发,把会计定义为一个“信息系统”,并不能体现现代会计的
全部特征。从理论上说,一个独立的信息系统应具备的特征
包括:(1)以对信息使用者的信息需要为基础;(2)在必需的
数据基础上产生有用的信息;(3)把数据转换成信息并传输
给使用者。但这仅仅是财务会计应发挥的功能,其意在保证
对外提供的会计信息的真实可靠。而现代会计的特性,不仅
在于上述三个方面,它还包括了对信息的利用和对信息合
意性的控制。其中利用信息是财务会计与管理会计两者共
同履行的职责,即会计的分析、评价等。而对信息合意性的
控制则是管理会计所特有的,它要根据企业已定规划的要
求,调整其财务数据,使之符合企业规划目标的意图。从这
一点看,把现代会计定义为一个财务信息控制系统更为准
确。如果把会计定义为“信息系统”,那么它要解决的是主体
(如投资人)对客体(如企业财务状况和经营成果)不确定性
的认识以及使信息“保真”的问题,只要使得信息使用者正
确了解到客观的信息,那么作为会计系统的使命便完成了。
事实上,现代会计不仅要解决“信息系统”应解决的问题,而
且要更进一步地解决主体对客体的确定性的保证和实现问
题,同时还必须按照目标要求,能动地对输出的会计信息进
行“干扰”,使之符合计划与决策的要求。这就是作为一个控
制系统所应有的作用。
不言而喻,会计信息控制系统的职能就是为企业外部
和内部的信息使用者提供客观、相关、合意的会计信息。
二、会计目标与会计职能
既然我们把现代会计定义为一个信息控制系统,这个
系统就有它既定的目标。所谓目标,按照《现代汉语词典》的
解释是:“想要达到的境地和标准”。那么现代会计系统的目
标或达到的境地和标准是什么呢?对这个问题人们有一种
较为广泛的共识,既会计的目标是主体外部的利害集团和
内部管理层提供真实、相关的会计信息。这种认识似乎顺理
成章,因为作为财务信息的生产地,会计不就是为提供信息
而存在的吗?然而这种认识太表象化。我认为,要认识会计
的目标,应当从现代企业制度中会计所扮演的角色去研究。
现代企业制度的本质特征是投资人的所有权与企业法
人财产权的分离,有限公司是其典型形式。由于投资人的所
有权与经理人员的经营权的分离,因而形成了一种委托代
理关系,即投资人授权给经理人员为其利益从事经营活动。
实际上这种“代理关系存在于一切组织、一切合作性活动
中,存在于企业每一个管理层级上。”也就是说,企业是由与
企业契约有关联的各种利益集团组成的。这些团体为了各
自的利益,为企业提供某种投入,以期从中获得报酬。但由
于它们之间存在着利益冲突,为了降低代理风险与成本,提
高代理效益,自然要通过有形或无形的契约来限制不利企
业价值增长的行为和合理分配企业创造的现金流量。
代理关系的产生有赖于经济职能的分解。现代企业经
济职能分解有两种最基本形式:一是所有权与经营权分离。
这种分离导致公司法人财产权的出现,公司所有者只是通
过委托代理关系对公司法人财产权保持最终控制。二是政
策制定与行政管理分离。这种分离导致了公司高层领导(董
事会、总经理)与中下层领导及职工之间的复杂的代理关
系。在多层次的代理关系中,委托人与受托人之间存在着利
益的不均衡性。如何保证受委托人完成委托责任,保证委托
人的利益。这就需要建立一整套沟通、激励、协调代理关系
的管理机制,而在这个管理机制中,会计接受委托的责任
是,将各代理关系中产生的代理活动过程及其结果,遵循一
定的规则,客观地记录下来,并经一定程序的加工整理,如
实地报告给代理关系的双方,供其决策作依据。而且,在现
代企业两个基本代理关系中,所有者与经营者的代理关系,
属于企业内部与外部之间的关系,这种受托代理人的经营
责任的报告,应由财务会计承担;决策者与具体管理者及员
工的代理关系,属于企业内部上、下级之间的关系,这种内
部的经营责任的报告,应由管理会计承担。所以,现代会计
“因受托责任的发生而发生,因受托责任的发展而发展”,它
在代理关系的管理机制中有着十分重要的作用。会计以货
币度量形式将经营者的所有经济活动的价值方面进行确
认、计量、记录、汇总、整理,最终以财务报告的形式将经营
者的受托责任向委托人报告,并请求审计,以解除经营者的
受托责任,这就是现代会计的目标所在。会计人员应站在受
委托者立场,帮助受托人认定和解除受托责任,会计目的始
终在于完成和认定受托责任。既然目标是欲达到的境地与
标准,也就是说目标是最终的结果。引申到会计,认定和解
除受托的受托责任就是现代会计最后的目标。也是会计工
作的终结。那么提供财务信息是不是会计目标?自然不是。
提供会计信息是为信息使用者提供决策依据,而经营者的
决策是为了完成其受托责任而必需进行的工作,投资人的
决策也是为保证其委托利益受到保障进行的工作,会计只
不过是为帮助他们完成委托或受托责任进行决策。由此可
见,提供与决策相关的财务信息就是现代会计的基本职能。
三、会计环境与会计职能
勿庸置疑,会计所处的环境对会计目标的确定和会计
模式的选择是有重大影响的,会计环境对会计职能的影响
也自然存在。
会计受环境影响的因素是多方面的,其中经济因素对
会计影响是最大的,正如:“经济越发展,会计越重要。”这一
点已为我国经济改革以来实践所证明。并且我们也看到,经
济体制的改革,必然带来会计制度的变革,企业管理体制及
组织形式的变革也会带来会计职能的返朴归真。
在计划经济体制下,国家作为企业财产的所有者,通过
政府的代表直接行使企业财产的经营权,同时也直接插手
企业会计工作,实行统一的、而且多是为宏观经济管理需要
设计的会计制度。会计工作仅限于记账、算账、报账,为宏观
管理提供设定的各项财务指标和数据,而且会计作为国家
财政、计划在企业的延伸,理所当然就代表国家对企业的经
济活动进行监督。
随着市场经济体制的逐步建立完善和企业自主经营、
自负盈亏、自我发展、自我约束机制的建立,会计代表国家
行使监督权的基础已经丧失。企业生存与日趋成熟的市场
联系更加紧密。国家要通过财政、税收、货币、产业政策等来
实现与企业的协调。作为市场经济条件下的会计,成为企业
内、外部利益集团及政府关注的焦点。因为,会计所提供的
信息直接关系到各方利益的协调。但是会计工作的性质决
定了会计部门只能是一个主要以财务信息的收集、加工、整
理,为决策人和执行部门提供决策依据的“情报部”,它的地
位决定了它不是一个决策或权力机构。会计所能做的,就是
为与企业利益相关的各方和为提高企业的经济效益与竞争
能力提供财务信息。而且置身于企业利益之中,企业不具备
代表国家监督企业经济活动的精神上和物质利益上的独立
性。这种对企业经济活动的监督,只能通过建立完善的外部
监督机制和以立法形式明确企业管理当局的财务与会计责
任来落实,而会计只是要充分地发挥其唯一的固有职能
——反映或曰提供财务信息。
综上所述,现代会计的职能随着市场经济的发展和原
来计划经济下的会计职能有所不同,他和会计的本质、会计
的目标、会计环境都有着非常重要的关系,还有待于今后我
们继续去研究和探讨。
在第一个问题的阐述中，本文强调了会计环境的变化决定着会计职能变化一这基本观点，并表明随着会计环境的变化，在会计的内涵与外延两方面都同时发生着相应的变化，而这种变化又直接影响到会计的本质性内容发生变化，并最终影响着一代会计学者的思想，使它们在新的思想支配之下就会计的定义作出新的结论。
在现代会计发展阶段，如何认定会计的基本职能，明确会计工作的基本目标，以及应当如何从定义上科学地揭示现代会计的本质，这是本文在最后一部分中所要集中探讨的问题。
（一）关于会计历史演进的管与算的关系 在史前时代便可以发现,原始人所作出的各种刻划符号，一开始便与管理生产、生活联系在一起,即使那些栩栩如生的动物画图也"并不是一种神秘‘艺术冲动’的表现。……也却不是专门的寻求那种乐趣，而实是为的一个严肃的经济目的。" 尽管人们在这个阶段对于生产关心的程度不同，然而，事实却表明人们一开始所进行的计量与记录便出自对经济进行管理的这一动机。
进入文明社会后，在自然经济发展阶段，单式簿记的方法体系逐步构建起来，它体现了官厅会计的历史贡献。除簿记方法之外,为贯彻"量入为出"之制,统治者组建了财计组织,颁布了财计制度,最终形成了簿记组织、簿记制度与簿记方法相结合的簿记工作格局。故在此阶段，人们所关注的或认识到的只是簿记的核算职能，认为簿记是为维护国家财政收支服务的工具，然而，事实上，这时客观上与簿记核算职能并存的还有簿记的监督职能，簿记工作还起着监督国家财政收支实现之作用，只不过在此期间簿记的核算职能处于主导地位而已。
由单式簿记阶段演进至复式簿记发展阶段之原因，与资本主义性质的商品货币经济萌芽、演进密切相关。正如韦伯所指出的： 当"合理商业终于在整个经济生活范围内成为占支配地位的一个领域，在这领域内便首先出现了数量的计算。"他还认为： "在贸易由群体进行时，为了清算账目就必须有精确的簿记。"而在单式簿记时代的簿记错误却很多，即使从最近的由佛罗伦萨留传下来的用文字记数的演算，竟错误到3/4至4/5的程度。所以，韦伯把复式簿记称之为"真正的簿记"，它是进行管理的重要手段。在考察簿记与资本主义性质商业的关系时，韦伯认为："簿记（复式簿记）是在贸易组合的基础上成长起来的。"在早期出现的一批家族性质的公司里，由于公司簿记与家计混为一体，故这类公司的账目最初是"一笔糊涂账。"直到帕乔利的《簿记论》问世之后，这种情形才大为改 观，家计与公司簿记逐步严格划分开来，理论与实务统一起来，簿记在公司经济中的作用也日益突出，人们开始认识到管与算结合之意义，进而认识到簿记的反映职能与监督职能同等重要。经历产业革命，又在20世纪进入信息经济发展时代之后，人们在管算结合这一认识的基础上，又逐步体验到在管理与核算之间，算是基础、是手段，管则是目的，管处于主导地位。
总起来考察，在会计发展史上,自从有了会计的算,同时便有了会计的管。会计的管不可以脱离会计的算，而会计的算又始终是围绕会计的管理目标进行的。在任何一个历史时期，既不存在脱离管理而独立存在的算，也不存在脱离核算而独立存在的管。由会计环境的变化及人们的认识水平所决定，相对而言，在古代社会里通常认为簿记以算为主，以管为辅；至近代社会，人们将管与算并重对待，提倡管算相结合；而进入现代社会发展阶段之后，人们又逐步从会计对于管理的能动作用方面认识到，在会计的基本职能方面，当以管理作为主导方面，而核算仅起辅助性作用了。
管理是社会经济发展的产物，而会计的发展不仅与管理发展的历史动因相同，而且它们在发展中又是同步的。人们也是从揭示管理的实质出发对管理下定义，一般认为经济管理是针对人力和资源的结合，通过计划、组织和控制来实现一定经济目标的过程。这一定义所包含的内容与会计存在的意义密切相关。一方面，这一定义中明确了会计控制的对象---人力资源与物质资源，并对会计控制提出了要求,要求会计应充分利用信息，参与对一个经济单位的人力、物力、财务的管理;另一方面,管理所追求实现的目标又集中体现在经济效益方面，自然这也是会计控制所追求实现之目标。从总体上讲，以上两方面包含着某一单位的经营管理向会计工作者所提出的根本性要求，即要求作为管理成员之一的会计工作者所必须承担他的岗位责任---受托责任。
当簿记还作为一种附带工作之时，其会计责任体现于整个经济责任之中，尚未形成为一种专职责任。当会计专职出现乃至会计组织部门产生之后，便出现了受托责任，并在官方形成了受托责任制度，在民间则出现了体现受托责任的"代理人簿记"。至近代，当股份公司从家族公司形态中摆脱出来之后，所有权和经营权发生分离，科学意义的受托责任才得以明确的、普遍的体现出来。泰罗强调公司中的"岗位责任"，而法约尔则把责任与权力统一起来，他指出："对责任的畏惧，恰如对权力的喜爱"。而有其权便当负其责。韦伯则把责任、权力体现在组织部门建设之中，从组织上明确了包括会计部门在内的作为一个管理组织的责任。至现代会计发展阶段，正如著名会计学家杨时展教授所指出的："受托责任"已成为现代会计控制中的核心问题了，在对会计本质问题的研究中，人们必须正视这一问题。现代会计的目标在于认定管理中的受托责任，现代会计工作者的使命在于履行受托责任。在市场经济体制下，认定经营者的责权利，维护所有者权益，以及实行科学、严格的会计控制，是履行受托责任的集中体现。
正是从现代会计所处的环境出发，从现代经济管理对会计所提出的要求出发，以及从市场经济下会计所担负的重大经济责任出发,我们认为现代会计的基本职能应当归纳为反映和控制,而为了达到反映与控制的目的，现代会计在发展中逐步构建了它的两大工作系统---其一，会计的信息系统；其二，会计的控制系统。
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